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國際會計準則理事會發布同一控制下的企業合并項目總結

 

來源:財政部會計準則委員會

 

2024年4月17日,國際會計準則理事會(IASB)發布了同一控制下的企業合并(以下簡稱同控合并)項目總結,標志著IASB正式終止該項目。該項目總結的主要內容如下:

一、有關背景

同控合并是企業合并的一種類型,在此類企業合并中合并參與方在合并前后受同一方(或相同多方)最終控制。IASB在2004年制定發布《國際財務報告準則第3號——企業合并》時,僅規范了非同一控制下的企業合并的會計處理,將同控合并排除在適用范圍之外,其他國際財務報告會計準則也未明確規定同控合并的會計處理。由于同控合并在國際財務報告會計準則中缺乏明確規定,企業采用購買法或賬面價值法等進行會計處理,全球會計實務差異較大。

為減少全球會計實務中同控合并會計處理的差異,并提高同控合并會計信息的透明度,IASB啟動并推進同控合并研究項目。IASB聽取了投資者、編制者、審計師、監管機構、國家和地區會計準則制定機構等利益相關方的意見建議,并通過IASB的咨詢機制(如會計準則咨詢論壇、新興經濟體工作組等)和國際財務報告準則解釋委員會獲取了大量反饋意見,還考慮了學術研究成果以及有關國家或地區制定的本地會計準則等。IASB在其32次月度例會中討論了該項目。

二、討論稿情況

2020年11月,IASB匯總前期初步觀點,發布了該項目的討論稿,就項目范圍、會計處理方法的選擇(購買法還是賬面價值法)、購買法的運用、賬面價值法的運用、披露要求等方面征求意見和建議。IASB共收到102份書面反饋意見。反饋者來自全球組織,非洲、亞洲-大洋洲、歐洲和拉丁美洲的地區團體(如亞洲-大洋洲會計準則制定機構組),以及40個國家或地區。上述反饋意見對討論稿的觀點存在較大分歧。

三、最終決定

2022年,IASB開始分析全球利益相關方對上述討論稿的反饋意見。IASB分析如何選擇同控合并的會計處理方法時,主要分析了利益相關方在以下方面的反饋意見:同控合并的性質、使用者的信息需求和可比性、成本效益原則、構造交易的機會和實務挑戰,以及一般原則的例外規定。IASB還討論了討論稿中初步觀點及利益相關方建議的替代方法的優缺點。IASB理事、新興經濟體工作組成員和會計準則咨詢論壇成員對如何選擇同控合并的會計處理方法都存在意見分歧。

鑒于各方分歧,IASB決定重新考慮項目方向,提出了三個選項:選擇一是繼續研究制定確認、計量和披露要求,包括但不限于討論稿中的初步觀點;選擇二是不規定企業如何選擇同控合并的會計處理方法及賬面價值法和購買法的具體確認和計量要求,僅規定披露要求;選擇三是終止同控合并項目,對同控合并交易的會計處理不作任何規定。IASB通過各類咨詢機制和其他意見征求活動就上述三種選擇廣泛聽取意見建議。

IASB經綜合考慮,最終放棄選項一的原因在于以下方面:一是使用者僅偶爾遇到同控合并交易,二是同控合并會計處理的差異對使用者不具有重大后果,三是使用者認為同控合并項目不重要,四是不同國家或地區的使用者的信息需求存在差異,五是IASB理事和利益相關方對具體方法未達成一致,六是制定和實施新規定的成本總體上將超過所獲收益。

IASB決定放棄選擇一后,開始考慮是否按照選擇二推進同控合并項目。IASB最終也放棄選擇二,其理由包括以下三個方面:一是國際財務報告會計準則中的一般披露規定(如關聯方披露)適用于同控合并;二是選擇二既不會減少利益相關方的成本,也不會減少同控合并確認和計量的會計實務差異;三是選擇二所需要的資源將超過所獲收益。

綜上,IASB最終于2023年11月確定選擇三,決定終止同控合并項目。

 

 

發布人:利安達 發布時間:2024-04-20 閱讀:418
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