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國際會計準則理事會發布《國際財務報告準則第18號——財務報表列示和披露》

 

來源:財政部會計準則委員會

 

國際會計準則理事會發布《國際財務報告準則

第18號——財務報表列示和披露》

 

2024年4月9日,國際會計準則理事會(IASB)發布了《國際財務報告準則第18號——財務報表列示和披露》(IFRS 18,以下簡稱《國際財務報告準則第18號》),替代《國際會計準則第1號——財務報表列報》,生效日期為2027年1月1日,并允許企業提前采用。IASB制定并發布該新準則的主要目的是提升財務報表列示和披露信息的有用性。
一、有關背景
2014年7月,為響應利益相關方尤其是財務報表使用者對改進企業業績報告的強烈要求,提高業績報告可比性和透明度,理事會將主要財務報表項目列入其研究議程,并于2015年將其確定為優先項目。

2019年12月17日,IASB發布了主要財務報表(Primary Financial Statements)項目的重要階段性成果——《一般列示和披露(General Presentation and Disclosures)(征求意見稿)》(以下簡稱征求意見稿),征求意見稿聚焦利潤表的改進,提出了劃分損益類別、增加小計項目、細化表內項目披露、規范管理層業績指標披露等新要求,同時也提出了對現金流量表和資產負債表的有限修訂建議。

IASB自2020年12月起對征求意見稿進行再審議,在對全球反饋意見匯總分析基礎上,開展了大量調研活動,對征求意見稿的部分內容進行修改完善,最終于2024年4月發布《國際財務報告準則第18號》。

二、準則主要改進內容
與現行《國際會計準則第1號——財務報表列報》相比,《國際財務報告準則第18號》引入的新規定主要包括以下方面:
 
(一)改進利潤表結構
 
現行國際財務報告會計準則沒有對利潤表的結構作出專門規定,為提供更有用的信息,統一利潤表結構,提高財務業績信息的可比性,《國際財務報告準則第 18 號》新引入3個收益和費用類別——經營類、投資類和籌資類,即要求企業將利潤表中的損益分為經營類、投資類、籌資類、所得稅費用類以及終止經營類5類,并要求企業新增列示經營利潤、籌資和所得稅前利潤2個小計項目。
 
(二)引入管理層業績指標的披露
 
為提高管理層界定的業績指標的透明度,幫助投資者更好地理解這些指標的含義和用途,《國際財務報告準則第 18 號》引入了“管理層業績指標”概念,將其界定為企業在財務報表之外的公開信息傳播中使用的,用于向報表使用者傳達管理層對企業整體財務業績某方面看法的收益和費用的小計項目?!秶H財務報告準則第 18 號》要求企業在附注中單獨披露各項管理層業績指標與國際財務報告會計準則規定的最直接可比的總計或小計項目之間的調節過程、各項管理層業績指標計算方式及其變動說明、調節項目的所得稅影響和對非控制性權益的影響等。
 
(三)強化信息匯總和分解
 
為進一步提高報表信息決策有用性,《國際財務報告準則第18號》制定了報表信息歸集的強化指南,明確闡述了主要財務報表和附注的作用,提出了匯總和分解項目的原則、一般要求及特定要求。
 
此外,IASB對《國際會計準則第7號——現金流量表》作出有限修訂,要求主要業務活動并非是向客戶提供融資等的一般企業(通常為非金融企業)將已收利息和股利作為投資活動現金流量,已付利息和股利作為籌資活動現金流量,特定企業(如銀行或其他金融企業)根據相關收益和費用在利潤表的分類確定其利息和股利現金流量的分類,并明確現金流量表間接法下經營活動現金流量的編制以“經營利潤”為唯一起點。IASB還要求企業在資產負債表中新增“商譽”行項目。
三、過渡性規定
 
《國際財務報告準則第 18 號》以及其他相關準則的修訂將在2027年1月1日或之后開始的年度報告期間生效,允許企業提前采用。
企業應用《國際財務報告準則第 18 號》時應按照《國際會計準則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》的要求追溯調整,列報比較期間信息,并應用至中期財務報表。
四、預期成本效益分析
 
IASB在發布《國際財務報告準則第 18 號》的同時,基于《征求意見稿》的反饋意見情況、對利益相關方的調研情況及相關研究形成發布了對《國際財務報告準則第 18 號》的預期成本效益分析報告。

IASB認為,《國際財務報告準則第 18 號》的預期效益主要是為投資者新增提供關于企業財務業績的有用信息,增強投資者對企業間及同一企業不同期間業績信息的比較能力,提升信息透明度以便于投資者理解管理層業績指標等;《國際財務報告準則第 18 號》的預期成本主要是企業改變財務報表編制流程和系統的成本,其次是投資者調整分析模型的少量成本,以及監管者和審計師制定新的相關程序的成本等。IASB認為,總體上,《國際財務報告準則第 18 號》對財務報告質量提升的效益將大于其應用成本。

 

 

發布人:利安達 發布時間:2024-04-15 閱讀:468
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