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政策法規

精細解讀關于租賃負債相關遞延所得稅資產的確認

 

來源:CPA研習社

 

精細解讀:《證監會監管規則適用指引——會計類第4號》之

4-8 關于租賃負債相關遞延所得稅資產的確認

業確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產,應當以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。企業在確定未來期間很可能取得的應納稅所得額時,應考慮企業未來期間正常生產經營活動,以及應納稅暫時性差異在未來期間轉回兩方面的影響。

監管實踐發現,部分公司對于預計未來期間公司根據相關稅法規定確定的應納稅所得額整體為負數的情況下,是否應當確認租賃負債相關的遞延所得稅資產存在理解上的偏差和分歧?,F就該事項的意見如下:

公司在確認遞延所得稅資產時,應當考慮公司當前應納稅暫時性差異在未來期間轉回時將產生的可用來抵扣可抵扣暫時性差異的所得稅影響。對于租賃交易,即使預計未來期間公司根據相關稅法規定確定的應納稅所得額整體為負數,公司應當考慮預計未來期間轉回的使用權資產所產生的應納稅暫時性差異,確認與租賃負債相關的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。

C社:

一、本指引意見出臺的背后邏輯分析

(一)準則解釋16號規定

按照準則解釋第16號的規定,承租人在租賃期開始日初始確認租賃負債并計入使用權資產的租賃交易,不適用豁免初始確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的規定,企業應當根據《企業會計準則第 18 號——所得稅》等有關規定,在交易發生時分別確認相應的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。

C社:企業需要在交易發生時對上述稅會差異,根據所得稅準則規定分別確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。

(二)所得稅準則規定

1、所得稅準則對于遞延所得稅負債的確認規定

《企業會計準則講解(2010)》規定如下:除所得稅準則中明確規定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。

基于謹慎性原則,為了充分反映交易或事項發生后對未來期間的計稅影響,除特殊情況可不確認相關的遞延所得稅負債外,企業應盡可能地確認與應納稅暫時性差異相關的遞延所得稅負債。

C社:使用權資產產生的應納稅暫時性差異不屬于準則明確規定不確認遞延所得稅負債的情形(商譽的初始確認等三項),因此在使用權資產初始確認時應確認遞延所得稅負債。但對于遞延所得稅資產的確認,準則要求以未來期間應納稅所得稅額為限,考慮兩方面因素。

2、所得稅準則對于遞延所得稅資產的確認規定如下

所得稅準則應用指南規定如下:確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產,應當以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。企業在確定未來期間很可能取得的應納稅所得額時,應當包括未來期間正常生產經營活動實現的應納稅所得額,以及在可抵扣暫時性差異轉回期間因應納稅暫時性差異的轉回而增加的應納稅所得額,并應提供相關的證據。

C社:企業在確認遞延所得稅資產,考慮未來的應納稅所得額時應考慮兩個因素,因素1是未來正常的生產經營活動能夠實現的應納稅所得額,因素2是應納稅暫時性差異未來期間轉回時增加的應納稅所得額。

(三)實務問題及監管指引明確

前述所得稅法的規定導致實務中可能存在這樣的問題,對于預計未來虧損企業的企業,其租賃交易僅對使用權資產形成的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債,但未對租賃負債形成的可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產。使得同一筆交易,其遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認不匹配。

本次監管指引對于前述問題進行明確,對租賃交易遞延所得稅資產的確認作了特殊規定,“對于租賃交易,即使預計未來期間公司根據相關稅法規定確定的應納稅所得額整體為負數,公司應當考慮預計未來期間轉回的使用權資產等所產生的應納稅暫時性差異,確認與租賃負債相關的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。

C社:對于租賃交易,即使未來期間的應納稅所得整體為負(指前述兩個因素均考慮之后仍然為負),為保持與使用權資產形成的應納稅暫時性差異確認遞延所得稅負債的處理匹配,應當相應對租賃負債形成的可抵扣暫時性差異等額確認遞延所得稅資產。即,對于租賃交易遞延所得稅資產的確認,只需考慮因素2。

二、案例說明

假設公司承租一幢辦公樓,每年末需支付租金100萬元,租期2023年1月1日至2027年12月31日。公司采用同期貸款利率5%作為折現率。公司在租賃開始日需確認使用權資產432.95萬元,即100*(P/A,5%,5)=432.95萬元,租賃負債432.95萬元。                                                

 單位:萬元